24小時(shí)成交350億元，這一實(shí)體零售商家眼中難以企及的天文數(shù)字，卻在電子商務(wù)平臺(tái)阿里巴巴集團(tuán)成為現(xiàn)實(shí)。11月11日，阿里巴巴旗下的天貓和淘寶網(wǎng)交易額達(dá)350.19億元，比去年同一天的191億元增長(zhǎng)83%。

　　不止阿里巴巴，京東、亞馬遜、一號(hào)店等電子商務(wù)平臺(tái)業(yè)務(wù)量在今年“雙十一”均實(shí)現(xiàn)巨幅增長(zhǎng)。

　　一個(gè)并不算新鮮但一直爭(zhēng)議不斷的問(wèn)題再次浮出水面：如此之大的交易額，究竟繳納了多少稅款，是否存在繳稅不足的情況?對(duì)此，阿里巴巴集團(tuán)董事局主席馬云在接受央視財(cái)經(jīng)頻道專訪時(shí)曾表示，在淘寶上開(kāi)店的賣家有6%在繳稅。

　　不管6%是大是小，業(yè)界基本共識(shí)是，目前電子商務(wù)交易稅收存在漏洞和征稅盲區(qū)，應(yīng)是不爭(zhēng)的事實(shí)。根據(jù)中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所所長(zhǎng)賈紹華等人的測(cè)算，2011年中國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域稅收流失率為1.29%-8.29%，流失規(guī)模達(dá)1157億-7800億元，而在該年度，中國(guó)稅收總收入為89720億元。

　　如今兩年過(guò)去，中國(guó)電子商務(wù)交易額高速增長(zhǎng)，背后相應(yīng)的稅收漏洞可能更大，有關(guān)電商征稅的提議再起。

　　即征不如暫緩

　　中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)的井噴，也就是這幾年的事。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心此前發(fā)布的報(bào)告，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%。其中，B2B電子商務(wù)交易額達(dá)6.25萬(wàn)億元，網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)13205億元。

　　從今年情況、尤其是“雙十一”各大電商交易的火爆程度看，2013年全國(guó)電子商務(wù)交易總規(guī)模將再創(chuàng)新高，一些機(jī)構(gòu)的保守預(yù)測(cè)是總交易規(guī)模將超過(guò)10萬(wàn)億元，其中網(wǎng)絡(luò)零售或接近3萬(wàn)億元。

　　賈紹華表示，由于多種條件限制，目前中國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管并未完全鋪開(kāi)，但電子商務(wù)領(lǐng)域不應(yīng)該成為稅收的法外之地。加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管，對(duì)增加財(cái)政收入、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平公正具有重要意義。

　　中國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，并沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)的交易行為進(jìn)行豁免。賈紹華說(shuō)，電子商務(wù)本質(zhì)上是將流通中多環(huán)節(jié)的現(xiàn)場(chǎng)交易變革為單環(huán)節(jié)的電子交易環(huán)境，根據(jù)稅收法律的基本原理和中國(guó)現(xiàn)行稅制，電子商務(wù)同樣適用商品交易的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。

　　可以說(shuō)，社會(huì)各方對(duì)于網(wǎng)絡(luò)征稅的風(fēng)向捕捉甚為敏感。2006年，全國(guó)首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋” 案進(jìn)行了宣判;2011年，武漢對(duì)網(wǎng)名為“我的百分之一”的女裝網(wǎng)店開(kāi)出征收430余萬(wàn)元的巨額稅單。兩件網(wǎng)店涉稅事件都曾引發(fā)熱議，挑動(dòng)著數(shù)千萬(wàn)網(wǎng)絡(luò)賣家的神經(jīng)。

　　今年全國(guó)“兩會(huì)”期間，全國(guó)政協(xié)委員、蘇寧電器董事長(zhǎng)張近東還表示，中國(guó)電子商務(wù)年交易量的90%是以C2C的形式從事B2C的交易，大量的交易游離于現(xiàn)有法律監(jiān)管之外，存在著嚴(yán)重的監(jiān)管缺失、執(zhí)法缺位現(xiàn)象。他在“兩會(huì)”提案中建議，稅收部門要研究電子商務(wù)的征稅方式，加強(qiáng)對(duì)C2C的稅收監(jiān)管。

　　4月1日起，中國(guó)開(kāi)始施行《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，部分媒體認(rèn)為該辦法主要針對(duì)電子商務(wù)，目的是為“對(duì)電商征稅”做準(zhǔn)備，征稅后成本會(huì)轉(zhuǎn)嫁給網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物的消費(fèi)者。

　　為此國(guó)稅總局專門答記者問(wèn)，指出這是一種誤解。網(wǎng)絡(luò)發(fā)票是規(guī)范發(fā)票使用和稅收征管，以及防控發(fā)票類違法犯罪的手段，而非針對(duì)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物和電子商務(wù)征稅。

　　對(duì)電商暫不征稅的做法，也有支持者。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院信息化研究中心秘書(shū)長(zhǎng)姜奇平認(rèn)為，不管從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)還是從國(guó)家戰(zhàn)略角度來(lái)講，對(duì)電子商務(wù)都應(yīng)該暫緩征稅。

　　姜奇平提醒，在電子商務(wù)是否征稅的問(wèn)題上，美國(guó)施行的產(chǎn)業(yè)政策可以為中國(guó)提供參照。當(dāng)今的互聯(lián)網(wǎng)25強(qiáng)企業(yè)中，中美企業(yè)共占了20強(qiáng)，兩國(guó)都是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的主角，因此相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策具有相當(dāng)?shù)目杀刃?。而在美?guó)，一直對(duì)電子商務(wù)實(shí)行稅收緩征。不僅在電子商務(wù)不興盛的早期如此，近年網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物發(fā)展起來(lái)之后又經(jīng)過(guò)多次考量，目前仍維持緩征稅的政策。

　　據(jù)了解，美國(guó)聯(lián)邦政府自1998年簽署《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》之后，又先后于2001年、2003年和2007年多次簽署補(bǔ)充法案，將互聯(lián)網(wǎng)稅收豁免期不斷延長(zhǎng)，最近一次補(bǔ)充法案于2007年11月1日正式生效，再次將互聯(lián)網(wǎng)稅收豁免期限延長(zhǎng)七年至2014年。

　　與美國(guó)不同，歐盟主張對(duì)電子商務(wù)課征增值稅。以2003年7月1日歐盟新的增值稅指令正式實(shí)施為標(biāo)志，歐盟的電子商務(wù)稅收政策進(jìn)入實(shí)施階段，期間經(jīng)過(guò)兩次延伸，一直施行至今。

　　姜奇平認(rèn)為，與美國(guó)相比歐洲是一個(gè)反例?？陀^來(lái)說(shuō)歐盟國(guó)家各方面條件都比中國(guó)強(qiáng)，但由于政府對(duì)電子商務(wù)征稅等產(chǎn)業(yè)政策實(shí)行不當(dāng)，導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)并不發(fā)達(dá)。

　　在接受《財(cái)經(jīng)》記者采訪時(shí)，阿里巴巴集團(tuán)相關(guān)負(fù)責(zé)人表示，表面看，網(wǎng)店的經(jīng)營(yíng)成本比實(shí)體店低，實(shí)則電商從業(yè)者的精力成本和創(chuàng)新成本比一般企業(yè)還要高，電子商務(wù)平臺(tái)給了所有小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)者一個(gè)平臺(tái)，馬上征稅會(huì)增加其負(fù)擔(dān)，阻礙電子商務(wù)發(fā)展。

　　西部省份一位稅務(wù)官員對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者分析說(shuō)，目前支持暫緩網(wǎng)絡(luò)征稅的理由主要包括三個(gè)方面：

　　一是電商代表市場(chǎng)發(fā)展的方向，目前還需要政策扶持。從繼續(xù)支持電商發(fā)展的角度出發(fā)，應(yīng)該維持現(xiàn)狀，不對(duì)電商征稅。就像淘寶官方所稱，“我們不反對(duì)電商征稅，但我們反對(duì)在今天這個(gè)時(shí)期征稅?！彪娚套鳛橐粋€(gè)新興產(chǎn)業(yè)，直接或間接帶動(dòng)了上千萬(wàn)的就業(yè)，如征稅可能限制電商行業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生不利影響。

　　二是電商稅收數(shù)額有限，即使征稅對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)也極其有限。根據(jù)淘寶網(wǎng)統(tǒng)計(jì)，目前94%的淘寶賣家營(yíng)業(yè)額在24萬(wàn)元人民幣以下，大多數(shù)網(wǎng)店不在征稅的范圍內(nèi)，能從網(wǎng)店征來(lái)的稅款規(guī)模有限。

　　三是有人認(rèn)為目前對(duì)電商征稅的技術(shù)條件尚不具備，征稅成本過(guò)高，如果對(duì)其征稅有可能得不償失。征稅成本是衡量一項(xiàng)稅收措施成功與否的重要指標(biāo)，如果成本過(guò)高，就要考慮是否有征稅的必要。

　　稅收征管挑戰(zhàn)

　　不可否認(rèn)，電子商務(wù)的虛擬性、開(kāi)放性、可數(shù)字化造成的課稅對(duì)象性質(zhì)模糊和納稅時(shí)間和地點(diǎn)的不確定，使現(xiàn)行稅收要素對(duì)電子商務(wù)的約束較少、可控性較低，在一定程度上給稅收征管工作帶來(lái)了困難和挑戰(zhàn)。

　　首先是納稅主體難以確認(rèn)。只有確定了納稅主體，稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以對(duì)其征稅，但在電子商務(wù)環(huán)境下，經(jīng)營(yíng)者只需要繳納一定的注冊(cè)費(fèi)，獲得自己專用的域名，就可以參與電子商務(wù)交易活動(dòng)，無(wú)需進(jìn)行稅務(wù)登記，這就給稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅人帶來(lái)了困難。

　　賈紹華說(shuō)，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有隱匿性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者可以輕而易舉地改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，從而使納稅主體國(guó)際化、復(fù)雜化、邊緣化和模糊化，具有不確定性，這些都對(duì)納稅人身份判定造成困難。

　　其次是征稅對(duì)象性質(zhì)難以判定，另外納稅期限和納稅地點(diǎn)也都無(wú)法確定。

　　事實(shí)也證明，稅務(wù)部門對(duì)電子交易信息缺乏有效的管理，加之納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的嚴(yán)重信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏足夠能力來(lái)審核納稅人申報(bào)的納稅資料。

　　2008年11月，根據(jù)國(guó)稅總局《關(guān)于個(gè)人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷售虛擬貨幣取得收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的請(qǐng)示》的批復(fù)，北京市地稅局出臺(tái)了虛擬貨幣交易稅收征收細(xì)則，要求依照個(gè)人是否能提供收入證明，以兩種稅率對(duì)虛擬貨幣交易征稅，并開(kāi)始接受虛擬貨幣交易的申報(bào)和納稅。但由于缺乏監(jiān)控虛擬貨幣交易的有效手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)該類交易情況實(shí)施有效監(jiān)控，不能掌握交易主體、交易金額、交易渠道等相關(guān)涉稅信息，最終無(wú)法有效地開(kāi)展稅收征管。從北京市地稅局具體實(shí)踐來(lái)看，納稅人申報(bào)和繳納的稅款還十分有限，尚未達(dá)到試點(diǎn)預(yù)期效果。

　　與此同時(shí)，浙江省杭州市地稅局高新(濱江)稅務(wù)分局近年來(lái)一直在研究電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題，并于2009年起對(duì)通過(guò)阿里科技有限公司所屬的阿里媽媽網(wǎng)站開(kāi)展自助廣告交易所產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)，進(jìn)行委托代征試點(diǎn)，即委托網(wǎng)絡(luò)公司代征個(gè)人網(wǎng)絡(luò)廣告交易相關(guān)稅費(fèi)。從試點(diǎn)情況看，盡管北京和杭州地方稅務(wù)部門在電子商務(wù)稅收征管領(lǐng)域做出了探索，但由于地稅局職能所限，試點(diǎn)并未涵蓋有形商品的離線交易，也沒(méi)有廣泛涉及數(shù)字化商品的在線交易，因而不具備典型意義。

　　中翰聯(lián)合(北京)咨詢服務(wù)有限公司業(yè)務(wù)總監(jiān)王駿對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者表示，不管是線上交易還是線下交易，都只是一種銷售模式，只要發(fā)生了應(yīng)稅行為就應(yīng)該依法繳納稅款。只是長(zhǎng)期以來(lái)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易不甚了解，征管手段上也沒(méi)有有效的辦法，導(dǎo)致這個(gè)領(lǐng)域長(zhǎng)期游離于規(guī)范的稅收征管之外。

　　王駿說(shuō)，從征管角度來(lái)講，網(wǎng)絡(luò)交易中有大量零散稅源，即使是現(xiàn)實(shí)中的交易，大量的零散現(xiàn)金交易也同樣難以管理。如果說(shuō)當(dāng)前征稅時(shí)機(jī)不成熟，完全可以“抓大放小”，從交易量較大的網(wǎng)絡(luò)店鋪開(kāi)始征起。他表示，大部分網(wǎng)店都是小規(guī)模納稅人，3%的征收率不會(huì)對(duì)它們的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生根本性影響，更不會(huì)出現(xiàn)一些人所稱的“倒閉潮”。

　　征稅還有多遠(yuǎn)

　　解決電子商務(wù)課稅問(wèn)題是一個(gè)系統(tǒng)工程。賈紹華表示，應(yīng)該補(bǔ)充、修訂和完善現(xiàn)行稅收法律制度，構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)中介的電子商務(wù)稅收征管機(jī)制，建立專業(yè)化的電子稅收征管隊(duì)伍。

　　對(duì)網(wǎng)上虛擬商品的征稅問(wèn)題，美國(guó)和歐盟做法不一：美國(guó)為鼓勵(lì)電子商務(wù)的發(fā)展，對(duì)虛擬商品采取暫免征稅;歐盟采取征收增值稅。賈紹華認(rèn)為，這兩種不同的稅收政策，可以作為中國(guó)在不同階段對(duì)虛擬商品的稅收政策。

　　短期之內(nèi)，考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本遠(yuǎn)大于所征收的稅款，可以考慮對(duì)虛擬商品暫免征稅。

　　中期來(lái)看，可以增值稅擴(kuò)圍為契機(jī)，將電子商務(wù)納入其范圍，對(duì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交易的所有產(chǎn)品包括有形產(chǎn)品和數(shù)字產(chǎn)品統(tǒng)一征收增值稅。當(dāng)然，為鼓勵(lì)個(gè)體工商戶的發(fā)展，建議對(duì)電子商務(wù)的增值稅起征點(diǎn)按最高級(jí)別設(shè)計(jì)。目前，全國(guó)各地規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)均為2萬(wàn)元。

　　前述西部省份稅務(wù)官員表示，考慮到電商企業(yè)的特殊性，從鼓勵(lì)發(fā)展的角度出發(fā)，可以在稅收優(yōu)惠和稅收征管上予以適當(dāng)傾斜。具體來(lái)說(shuō)，網(wǎng)店雖然人工、店面租賃等費(fèi)用較少，但由于價(jià)格相對(duì)較低、利潤(rùn)不高，建議在增值稅和所得稅上給予適當(dāng)優(yōu)惠，如對(duì)中小網(wǎng)店提高增值稅起征點(diǎn)和所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，或者對(duì)家庭經(jīng)營(yíng)的網(wǎng)店，可允許家庭相關(guān)費(fèi)用予以扣除。

　　對(duì)于個(gè)人或者合伙網(wǎng)店，這位稅務(wù)部門官員建議：應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)化納稅程序和資料，實(shí)施免于申報(bào)甚至免于登記等制度。這些中小網(wǎng)店也可考慮采取源泉扣繳方式，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的監(jiān)管，由提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的公司匯總申報(bào)，并從其代收的貨款中代扣代繳相關(guān)稅金，向網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)登記注冊(cè)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款繳納。

　　以淘寶網(wǎng)店為例，其店鋪分為鉆級(jí)店、皇冠店、金冠店等級(jí)別，淘寶內(nèi)部也有相應(yīng)統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，能較準(zhǔn)確地記錄和統(tǒng)計(jì)交易金額，可暫對(duì)皇冠級(jí)以下的店實(shí)施免稅，對(duì)皇冠級(jí)以上的年銷售額在50萬(wàn)元以上的征稅。還有，網(wǎng)店的納稅地點(diǎn)雖然確定為提供網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)服務(wù)的公司所在地，但稅收歸屬仍應(yīng)考慮網(wǎng)店店主居住地，因此，相應(yīng)的稅收分配、稅收稽查、納稅評(píng)估和納稅服務(wù)等事宜還需進(jìn)一步明確。

　　在10月底舉行2013中國(guó)稅法論壇上，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司原司長(zhǎng)李林軍表示，向個(gè)體電商征稅是趨勢(shì)，但要把握時(shí)機(jī)和策略。

　　李林軍說(shuō)，像天貓線上的很多品牌都有實(shí)體店，都進(jìn)行了稅務(wù)登記，線上線下的銷售基本都繳稅。但這部分的征管也有漏洞，一些商家并沒(méi)有將線上銷售納入。而類似淘寶個(gè)體網(wǎng)店的C2C，則難度更大。淘寶去年銷售額為8000億元，占據(jù)網(wǎng)絡(luò)零售的大頭，但其中有700多萬(wàn)個(gè)體電商沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記。

　　他表示，今后線上交易規(guī)模會(huì)越來(lái)越大，從趨勢(shì)來(lái)看是要征稅的。不過(guò)，個(gè)體電商解決了千千萬(wàn)萬(wàn)家庭的就業(yè)問(wèn)題，若馬上強(qiáng)制征稅的話會(huì)影響就業(yè)。

　　馬云此前曾表示，淘寶可以和網(wǎng)商共同努力，盡量爭(zhēng)取把稅收的期限和額度適當(dāng)放寬?！敖裉旌粲蹙W(wǎng)商做好準(zhǔn)備，并不代表明天就要征稅，也許是五年后或者十年后(才征)，但網(wǎng)商企業(yè)要贏得社會(huì)尊重。”

　　今年6月，商務(wù)部新聞發(fā)言人姚堅(jiān)在新聞發(fā)布會(huì)上表示，財(cái)政稅收相關(guān)主管部門正在對(duì)電商稅收立法問(wèn)題進(jìn)行研究調(diào)研。他說(shuō)，規(guī)模大的、發(fā)展比較好的電商企業(yè)當(dāng)然要依法納稅，而對(duì)于成長(zhǎng)中的中小電商企業(yè)該如何納稅，應(yīng)做進(jìn)一步討論。

　　 接近國(guó)稅總局的人士對(duì)《財(cái)經(jīng)》記者透露，盡管存在一定困難，但對(duì)網(wǎng)店征稅目前在技術(shù)上沒(méi)有硬性的障礙。2011年提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，反映出稅務(wù)部門一種“抓大放小”的征管思路，這一思路同樣適用于電子商務(wù)。即使將來(lái)全面征稅，很多網(wǎng)店都在每月2萬(wàn)元的起征點(diǎn)之下，而且網(wǎng)店的增值稅起征點(diǎn)還可以更高。