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為了避免教士自行申報的少報、漏報弊端，教會在歐洲各國劃分稅區(qū)，分派專職收稅官負責認定納稅人、評估教職人員年收入、確認免稅或減稅資格（龍秀清，2001：64-70）。

作為包稅制的主要行動者，領主們在領地上建立了嚴密的認證體系（韋伯，2004：83；布洛赫，2005：156-157；湯普遜，1997：390-396）。這對國家有害無益，因為領主通常不會向國王坦白真實財產(chǎn)狀況，他們更樂意向國王們隱瞞事實，爭取減少貢賦比例，這是西歐民族國家走向稅收國家的基本障礙。

在包稅制籠罩下，世俗國王們并不知道自己到底有多少財產(chǎn)，到底能征多少稅。所謂國家稅收并不存在，只有國王稅，獨立于教會的財產(chǎn)認證成為國王們的迫切需求。1085-1086年的末日審判調(diào)查，1254、1274和1291年三次戰(zhàn)爭稅估產(chǎn)（龍秀清，2001：64-70），就是英國國王通過強制估產(chǎn)掌握治下土地所有人財產(chǎn)事實的一種嘗試。最后一次估產(chǎn)所形成的“教皇尼古拉斯四世稅冊”，作為國王或教皇向英國教職人士征收各種捐稅的依據(jù)，一直沿用至1535年。

而財產(chǎn)認證的制度化，促使王室財政署演化成為國家稅收機構，掌握強制財產(chǎn)認證權力，比如百戶調(diào)查和司法權調(diào)查等（馬克垚，1992：92-95）。服務于各類稅收的專門認證開始出現(xiàn)，比如1377年理查三世的人頭稅登記，1378年的財產(chǎn)稅城鄉(xiāng)分別計算。在逐步降低對事實的困惑的過程中，國家形成了建立明確分類、精細規(guī)則的能力。

作為稅收代理人，貴族領主們是抵抗國王改進財產(chǎn)事實全面程度的主力軍。中世紀前期，法蘭克領主以農(nóng)村份地為納稅單位征收土地稅，墨洛溫王朝長期沿用羅馬帝國時期的土地丈量冊，很少更新土地冊（布洛赫，2005：172-182）。580年，紐斯底利亞國王試圖修改土地估價法，受到貴族反對，羅馬土地稅淪為貴族向佃農(nóng)所征的貢稅（湯普遜，1984：262-263）。國王與貴族之間的稅權爭斗，主要是在事實的全面程度上進行的。

國王們當然不甘心在這場事關重大的斗爭中落敗。從9世紀初開始，法國國王們試圖消除弱事實的缺陷。比如808年的全國莊園數(shù)調(diào)查，812年登記世俗、宗教和國庫所領有的一切采邑人口和財產(chǎn)詳情（湯普遜，1984：309-313），860年向教會倉庫、商人住所和窮人征收捐稅，866年為征收什一稅而強制評估商人，877年向行商和坐商按財產(chǎn)十分之一比例征收丹麥金（湯普遜，1997：304-305）。11世紀末，法國征收什一稅，領主征收不定期、不定額的人頭稅，常常引發(fā)農(nóng)村暴動。

直到13世紀才定額年納，卻給卡佩王朝的領主們帶來巨大財富（布洛赫，2005：98）。領主汲取能力的加強，意味著國王汲取能力的削弱?！叭跏聦崱娨?guī)范”如果不及時向“強事實、強規(guī)范”轉化，就會出現(xiàn)非常負面的政治后果。

13世紀末14世紀初，英王愛德華一世、法王腓力四世開始與教皇爭奪征稅權之際（湯普遜，1992：33-37），法國仍不存在全國統(tǒng)一的財產(chǎn)認證，各地征收的戰(zhàn)爭附加稅、消費稅、免兵役稅和關稅都不統(tǒng)一，認證形式差別很大。1328年征收第一次戰(zhàn)爭附加稅時，桑城按爐灶數(shù)量征繳定額稅，特魯瓦按人頭征收遞增財產(chǎn)稅，魯昂由各教區(qū)分攤、居民根據(jù)財產(chǎn)數(shù)量繳稅。各地對王室稅收虛與委蛇，迫使國王開征可以提供穩(wěn)定收入的爐灶稅和鹽稅，因為這兩種稅的認證比較容易。1346年召開兩個等級會議時，什一稅從教會稅變成政府稅源。1360年12月5日，鹽稅、爐灶稅和四便士消費稅成為法國的永久常稅（湯普遜，1992：141-152）。

通過限制、削弱乃至剝奪教士、貴族等封建領主和包稅商人的財產(chǎn)認證權，以及與教皇的財產(chǎn)事實收集權斗爭，西歐借鑒了權力競爭者的認證形式，并通過法律和行政手段將其貫徹在整個國土之上。財產(chǎn)認證成為近代國家建立全國統(tǒng)一稅收、向稅收國家轉型的關鍵步驟，堪稱國家的第一理性。

三、稅收國家的財產(chǎn)認證機制

早期現(xiàn)代國家很難在統(tǒng)計意義上避免這種現(xiàn)象，財產(chǎn)事實的真實性與準確性仍然寄托在不切實際的認證技術上。1696年，英格蘭用建筑地產(chǎn)稅取代灶稅，認證標準從爐灶數(shù)量換成了窗戶數(shù)量，稅名變更并不意味著財產(chǎn)認證能力的提高，房屋等 不動產(chǎn)的真正價值仍然沒有得到準確認證。近代國家的認證興趣仍然類似于古代認證階段的納稅財產(chǎn)和納稅單位，現(xiàn)代認證的諸多方面還不在考慮之列，現(xiàn)代認證的主要特征并不具備。不納稅的人，國家是看不到的（芒圖，1997：273-389）。因此，這個時期所保留下來的財產(chǎn)認證籍冊并不是計算準確人口、財產(chǎn)數(shù)字的可靠依據(jù)，這也是古代認證的普遍特征。

為了從殖民地聚斂更多社會資源，近代歐洲殖民者圍繞人口與土地開展極為嚴密的身份與財產(chǎn)認證，建立了對殖民地每個居民、每塊土地、每筆交易乃至每項可征稅活動的有效認證，被國家認證遺漏的可能性越來越小，納稅人逃避稅收的可能性微乎其微（斯科特，2001[1976]：122）。在殖民者本國，這套認證體系并未因此被國家放棄，相反，它受到了國家的精心呵護和改良。

過去，受制于真實性和準確性上的缺陷，財產(chǎn)認證無法成為國家汲取社會資源的主要手段，重要性也沒有得到充分彰顯；現(xiàn)在，它在各殖民地的成效令殖民母國的統(tǒng)治者們激動不已，一個新的認證時代即將伴隨工業(yè)化出現(xiàn)在各國的稅收國家建設中，現(xiàn)代財產(chǎn)認證也隨之成形。

（一）事實越來越全面

從十八世紀中期到十九世紀末，現(xiàn)代工業(yè)化國家陸續(xù)開始第一次人口普查，后來又相繼開始經(jīng)濟普查與各類社會統(tǒng)計，一個嶄新的財產(chǎn)認證時代由此開始。人口、經(jīng)濟與社會調(diào)查逐漸定期化，財產(chǎn)事實的真實、準確、唯一和整合程度開始在統(tǒng)計意義上得到改善。表1表明，經(jīng)過長期事實積累，在對境內(nèi)人口、職業(yè)、財產(chǎn)有了清晰了解之后，各國在19世紀中期至20世紀初相繼開始征收所得稅。1965年至今，所得稅逐漸發(fā)展成為現(xiàn)代稅收國家的主要稅種之一（OECD, 2008a）。

二戰(zhàn)以后，尤其是1965年至今，各國稅收結構基本穩(wěn)定下來，所得稅、消費稅和財產(chǎn)稅成為現(xiàn)代工業(yè)化國家的基本稅種（各稅種的具體構成，參見表2）。所得稅需要認證個人與企業(yè)的經(jīng)常性收入，消費稅需要認證企業(yè)的經(jīng)濟行為和特殊主體的消費行為，財產(chǎn)稅則需要認證不動產(chǎn)所有人和富裕階層的長期固定財產(chǎn)。國家對人的收入、財產(chǎn)及其他經(jīng)濟特征的掌握，也就是財產(chǎn)認證的事實全面程度在質(zhì)和量上都出現(xiàn)了飛躍，無論個人愿意與否，這在現(xiàn)代國家都是普遍的政治現(xiàn)實。

現(xiàn)代財產(chǎn)認證并不是自動完成的，它首先需要努力脫離“弱事實”狀態(tài)，不斷改進國家對個人與企業(yè)經(jīng)濟特征認證的真實性、準確性、唯一性和整合性，努力追求完善事實的全面性。通過建立真實、準確、唯一的經(jīng)濟身份，整合個人與企業(yè)的全部經(jīng)濟特征，讓現(xiàn)代財產(chǎn)認證在事實層面越來越全面。

國家針對個人經(jīng)濟特征的認證，通常有兩種方式：一是納稅人自估稅額、政府核查定稅，二是納稅人申報財產(chǎn)、政府估產(chǎn)定稅，這種方式越來越普遍。這兩種方式都離不開政府通過稅收數(shù)據(jù)庫建立針對個人收入、財產(chǎn)與經(jīng)濟行為的全面認證，將認證直接建在個人所得上。

國家針對企業(yè)經(jīng)濟特征的認證，主要體現(xiàn)為企業(yè)保存大量財務記錄、薪金記錄和交易記錄，政府按一定比例征稅，這種認證也離不開政府通過稅收數(shù)據(jù)庫建立針對企業(yè)收入、財產(chǎn)與經(jīng)濟行為的全面認證，將認證直接建在企業(yè)生產(chǎn)、流通、銷售等經(jīng)濟環(huán)節(jié)上。

1、建立真實、準確、唯一的經(jīng)濟身份

現(xiàn)代財產(chǎn)認證的第一步，是為個人與企業(yè)建立真實、準確、唯一的經(jīng)濟身份。在前現(xiàn)代農(nóng)業(yè)國家，不僅財產(chǎn)數(shù)量常常無法準確計算，財產(chǎn)歸屬也往往無法準確認定，導致財產(chǎn)所有人有可能逃避國家的財產(chǎn)認證，造成國家稅收流失。因此，在現(xiàn)代工業(yè)化國家，個人與企業(yè)都不缺乏真實、準確、唯一的身份，比如名字、國民身份號碼和企業(yè)身份號碼，也有了真實、準確、唯一的經(jīng)濟身份，實名制銀行賬戶和納稅號碼是其中最重要的兩個。

無論是個人還是企業(yè)，無論是儲蓄還是消費，無論現(xiàn)金消費還是信用消費，都依賴實名制銀行賬戶。保護個人隱私，保護商業(yè)機密，常常是銀行招攬顧客的絕佳借口，但銀行拒絕政府機構執(zhí)法合作要求的可能性很小。與之類似，擁有完整雇員收入記錄的企業(yè)通常也無權拒絕政府的這種要求，并且不必為此承擔什么泄密責任。因此，在現(xiàn)代國家眼中，個人的經(jīng)濟特征并不是什么隱私。有了實名制的銀行賬戶，國民收入多少、支出多少對國家來說都不再是什么秘密。所以，個人與企業(yè)通過銀行賬戶實名儲蓄或者消費，看似與國家無關，實質(zhì)卻是國家為個人與企業(yè)設定的第一個真實、準確、唯一的經(jīng)濟身份。

第二個真實、準確、唯一的經(jīng)濟身份就是納稅號碼?，F(xiàn)代國家不滿足于只擁有個人與企業(yè)的非經(jīng)濟身份，通過中央稅收機構多年積累的個人與企業(yè)財產(chǎn)申報與代扣代繳記錄，為個人和企業(yè)分配納稅號碼，使納稅號碼成為納稅人的基本身份（OECD, 2008a）。在很多國家，納稅號碼這種經(jīng)濟身份就是人們的公民身份，有納稅號碼才能享受各種國民權利，沒有納稅號碼往往會面臨很多實際障礙。

納稅號碼是個簡單、清晰、標準化的認證形式，全國每個納稅人都有一個納稅號碼，是國家直接對國民征稅的體現(xiàn)。這個號碼是唯一的，每個人的納稅號碼都與別人不同；這個號碼是真實、準確的，它與國民的公民身份、權利關聯(lián)起來，成為每個人的納稅身份；這個號碼是整合的，它整合了個人與法人的身份、收入和財產(chǎn)等等各種重要經(jīng)濟特征，全面注視個人與法人的財產(chǎn)流、經(jīng)濟流。這個號碼所包含的納稅資料還可以及時更新，現(xiàn)代國家通常對個人和企業(yè)的收入實現(xiàn)了年度認證，從工薪階層工資中直接扣除所得稅的稅收行為，意味著國家對個人收入實現(xiàn)了月度認證。

如果個人和企業(yè)的納稅申報與國家稅收機構的評估標準相距甚遠，國家還可以采取執(zhí)法行為，審查個人或企業(yè)的所有相關財產(chǎn)資料和經(jīng)濟行為，也就是說，只要國家認為有必要，就可以隨時對個人或企業(yè)進行財產(chǎn)認證審查。實際上，國家已經(jīng)有足夠手段，通過為個人和企業(yè)建立唯一的經(jīng)濟身份，收集全面的財產(chǎn)事實，這可以說是現(xiàn)代稅收得到廣泛服從的最深層原因。